2010年01月01日 05:10
來源：東方早報

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征稅方法

根據(jù)個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，應按20%的比例稅率征收個人所得稅。

應納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)

應納稅額 = 應納稅所得額×20%

限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。

如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

根據(jù)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

(1)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額和20%稅率，計算預扣預繳個人所得稅額。

納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應納稅額，與證券機構(gòu)預扣預繳稅額有差異的，納稅人應自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。

(2)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額和20%稅率，計算并直接扣繳個人所得稅額。

納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

◎ 實例分析

證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前，某人持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復牌上市，當日收盤價為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2000元。

按照該政策規(guī)定，某人減持限售股，采取證券機構(gòu)預扣預繳、納稅人自行申報清算的方式征收。

(1)證券公司預扣預繳

應納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)

=股改限售股復牌日收盤價×減持股數(shù)-股改限售股復牌日收盤價×減持股數(shù)×15%

=12元/股×10萬股-12元/股×10萬股×15% =102萬元

應納稅額=應納稅所得額×稅率=102萬元×20%=20.4萬元。

(2)某人的自行申報清算

應納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)

=限售股實際轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)

=100萬元-(10萬元+0.2萬元)

=89.8萬元

應納稅額=應納稅所得額×稅率=89.8萬元×20%=17.96萬元。

應退還的稅款=已扣繳稅額-應納稅額

=20.4萬元-17.96萬元=2.44萬元

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