藝術(shù)品查稅風(fēng)波背后的角逐三方

2012年04月17日 10:53
來源：雅昌藝術(shù)網(wǎng)

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藝術(shù)界著名的一杯生普洱再次發(fā)布重磅爆料：4月6日，上海當(dāng)代藝術(shù)博覽會當(dāng)年的指定運(yùn)輸商IFAS 藝術(shù)運(yùn)輸公司的高層被控制。IFAS是很多中國藏家購買藝術(shù)品的首選運(yùn)輸公司。隨即8日傳來新的消息，北京諾亞藝術(shù)品運(yùn)輸公司的負(fù)責(zé)人和部門經(jīng)理被海關(guān)請去協(xié)助調(diào)查。

這兩家運(yùn)輸公司是很多國內(nèi)藏家在海外購買作品，特別是在拍賣上購買作品首選的運(yùn)輸公司。更有消息傳出，某收藏家也被海關(guān)約談，所有的消息都指向一個(gè)核心——“查稅”。年初，收藏界還在為藝術(shù)品關(guān)稅從12%降至6%而歡喜鼓舞，突如其來的查稅讓藝術(shù)品進(jìn)出口行業(yè)剛剛到來的春天再次陷入一片肅殺的氛圍中。

中國已經(jīng)成為亞太地區(qū)藝術(shù)品關(guān)稅的峰值

在中國內(nèi)地周邊的國家和地區(qū)，香港已經(jīng)成為亞太藝術(shù)品交易中心，憑借其自由港的低位，香港更是實(shí)現(xiàn)了藝術(shù)品0關(guān)稅，從而吸引了大量的藝術(shù)品進(jìn)出口業(yè)務(wù)。而臺灣和日本，均在0關(guān)稅的基礎(chǔ)上，加征5%的營業(yè)稅或消費(fèi)稅，新加坡在這些國家中算比較高的，營業(yè)稅達(dá)到7%。國內(nèi)藝術(shù)品進(jìn)出口關(guān)稅從12%降至6%，但是一旦加上高達(dá)17%的增值稅，高達(dá)30%上下的稅率的確讓其他的確“望塵莫及”。難怪一位業(yè)內(nèi)人士感嘆，“要是從海外賣一幅畫，成本一個(gè)億，稅就要3000萬，這誰能承受得起？”

回到行業(yè)內(nèi)關(guān)心藝術(shù)品稅制的緣起：2011年12月9日，在北京市文化局、北京市財(cái)政局根據(jù)市財(cái)政局向財(cái)政部上報(bào)的《關(guān)于2012年度關(guān)稅實(shí)施方案調(diào)整建議的報(bào)告》(京財(cái)稅〔2011〕1952號，附件1)，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會下發(fā)了《關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》(稅委會〔2011〕27號)，決定自2012年起，將油畫、粉畫及其他手繪畫原件；雕版畫、印制畫、石印畫的原本；各種材料制的雕塑品原件的進(jìn)口關(guān)稅稅率由12%降至6%(暫行1年)。

有分析認(rèn)為，藝術(shù)品減稅的政策調(diào)整源于整個(gè)市場的繁榮，據(jù)文化部文化市場司此前公布的《2010中國藝術(shù)品市場年度報(bào)告》顯示，2010年，我國藝術(shù)品市場整體規(guī)?？焖僭鲩L，市場交易總額達(dá)到1694億元，比2009年增長41%，藝術(shù)品市場交易規(guī)模全球占比23%，僅次于美國?！岸愔频淖冞w是根據(jù)需求發(fā)展變化的，當(dāng)整個(gè)市場有足夠的需求量，才會得到制度的重視，像房地產(chǎn)、金融這樣行業(yè)的稅制發(fā)展就非常完備，因?yàn)檫@是國家重要的稅收之一。藝術(shù)品市場的容量還是不足，沒有形成支柱產(chǎn)業(yè)。”董夢陽說，因此減稅是整個(gè)藝術(shù)品市場稅收不斷完善的漸進(jìn)過程。

對于這剛出臺不久的新政策的評價(jià)褒貶不一，藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)自然是有利于推動文化交流，但不少專家認(rèn)為藝術(shù)品關(guān)稅的下調(diào)其實(shí)對中國藝術(shù)品市場影響并不大。在我國現(xiàn)行的關(guān)稅中，藝術(shù)品被列為進(jìn)口商品的第21類，與奢侈品列為一類，藝術(shù)品進(jìn)口時(shí)需申報(bào)繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口關(guān)稅根據(jù)藝術(shù)品種類不同適用0-14%的稅率，其中古董藝術(shù)品適用稅率為0、與我國簽訂優(yōu)惠貿(mào)易國的國家，藝術(shù)品原作的進(jìn)口稅率為12%，復(fù)制品的稅率為14%，沒有與我國簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家，藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅為50%；復(fù)制藝術(shù)品適用稅率為14%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率為17%。而在實(shí)際交易中，藝術(shù)品消費(fèi)還要承擔(dān)消費(fèi)稅、營業(yè)稅等多種稅費(fèi)，即使采用12%的進(jìn)口稅率，藝術(shù)品進(jìn)口的綜合稅率往往也超過了30%?，F(xiàn)將一部分藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅降低至6%，藝術(shù)品進(jìn)口的綜合稅率也在23%左右。

而其中計(jì)稅的過程也稍顯復(fù)雜，一件藝術(shù)品要確定稅率，需要明確稅號，之后考察產(chǎn)地，那些與我國簽訂過優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家，藝術(shù)品原作的進(jìn)口稅率為12%，沒有簽訂的國家，藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅為50%。明確產(chǎn)地，就要確定藝術(shù)品的完稅價(jià)格，即“CIF”價(jià)格，CIF(Cost，Insurance and Freight)，將成本、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)一并計(jì)入，以一張10000美金的畫從美國運(yùn)到上海為例，成本為10000美元，運(yùn)費(fèi)是1000美元，保險(xiǎn)100美元，完稅價(jià)格即11100美元(根據(jù)中美計(jì)征匯率1:6.3(假定)，換算成69930元人民幣)。美國享受貿(mào)易最惠國待遇，關(guān)稅為12%(今年降至6%)，應(yīng)繳關(guān)稅為69930×6%=4195.8元。

繳納關(guān)稅還不算完，海關(guān)還要代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，我國增值稅實(shí)際稅率分為13%、17%、零稅率、免征收，其中13%適用于糧食等進(jìn)口，藝術(shù)品也不屬于增值稅優(yōu)惠貨物，只能按照17%征收。由此計(jì)算增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=(4195.8+69930)/1=74125.8元，應(yīng)納增值稅稅額=74125.8×17%=12601.386元。因此交給海關(guān)的稅收總額為進(jìn)口關(guān)稅+應(yīng)納增值稅=12601.386+4195.8=16797.186元，至此，藝術(shù)品僅關(guān)稅和增值稅就已經(jīng)超過總金額的24%。如果計(jì)算營業(yè)稅或者其他滯納金等，更是超過30%。

“關(guān)稅降到6%，是比較接近國際慣例的。但是存在一個(gè)問題，我們的綜合稅率太高，增值稅和營業(yè)稅，在這樣的情況中，關(guān)稅降低對于藝術(shù)品市場的積極影響并沒有想象中那么大，但這是一個(gè)整體的發(fā)展方向，按照國外的一般水平，綜合稅率往往與我們目前的關(guān)稅持平。為什么國外對藝術(shù)品的稅率這么低呢，就是因?yàn)檫@是彰顯一個(gè)國家軟實(shí)力的體現(xiàn)，藝術(shù)品市場的活躍必然帶來更多的邊際效應(yīng)。慢慢來吧，我覺得這已經(jīng)是一種進(jìn)步了，需要不斷的調(diào)研和逐步的發(fā)展?！倍瓑絷栒f。

日前Artprice的最新統(tǒng)計(jì)表明在2010年中國取代美國成為世界第一大藝術(shù)品市場，雖然外界對于中國藝術(shù)市場的泡沫與水分提出質(zhì)疑，但中國藝術(shù)市場的火爆和繁榮已經(jīng)成為世界不可忽視的角色。但北京、上海等國內(nèi)城市的藝術(shù)品交易卻很難與香港相比，近兩年，大批國際畫廊入駐香港，ART HK的成交量也是國內(nèi)三家大型藝博會所不能比的。究其根源依然在于進(jìn)出口關(guān)稅問題，除了亞洲地區(qū)的樣本，參考其他國家：英國需征收5%的進(jìn)口增值稅，加拿大、新西蘭、韓國、白俄羅斯等國藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅也為0，摩洛哥王國藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅為1.25%，甚至塔吉克斯坦等一些發(fā)展中國家也在逐步降低藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅。

重稅之下的畸形生存邏輯

根據(jù)“一杯生普洱”的統(tǒng)計(jì)，據(jù)中國海關(guān)和藝術(shù)市場的專家了解，在2010年，聯(lián)合國公布的從香港進(jìn)口到我國大陸的藝術(shù)品(含所有的門類)總額為1270萬歐元，而我國政府的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)從香港進(jìn)口的僅為170萬歐元。按照這樣的統(tǒng)計(jì)，藝術(shù)品跨境貿(mào)易中，一年有近3000萬元人民幣的稅款被偷逃。

這樣的稅收漏洞就源于商家藝術(shù)品跨境貿(mào)易中的避稅策略，避稅成為藝術(shù)品進(jìn)出口過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，運(yùn)輸公司在這個(gè)過程中起到了重要的作用。一位畫廊工作人員透露，他所看到的一張運(yùn)輸費(fèi)用單上顯示進(jìn)口報(bào)關(guān)費(fèi)的類別為“一般貿(mào)易”，藝術(shù)品多以木箱包裝，海關(guān)對于進(jìn)出口貨物的檢查一般以抽查為主，將釘死的木箱撬開檢查的可能性比較小，但一旦被檢查只能自認(rèn)倒霉，作品被扣押一兩個(gè)月再正常不過，而且木箱被撬開很容易損壞藝術(shù)品，多次聽說畫廊進(jìn)出口藝術(shù)品被扣押兩個(gè)月后拿到作品發(fā)現(xiàn)作品有明顯被刀劃過的痕跡。若運(yùn)輸之前所辦理的手續(xù)齊全，內(nèi)容填寫仔細(xì)，一般不會遭到抽查，但如果運(yùn)輸內(nèi)容標(biāo)示“藝術(shù)品跨境古董”等敏感字眼，則更容易被檢查。

常見的避稅方法，是以“攜帶私人物品”的形式過關(guān)。目前，海關(guān)對私人藝術(shù)品價(jià)值認(rèn)定這一部分還是比較模糊的，不同地域的海關(guān)在執(zhí)法原則、尺度、限制過關(guān)數(shù)量等方面都不太一樣，一般而言每人只能帶8件或10件。另一種避稅方法是在交納保證金后，在報(bào)關(guān)的時(shí)填報(bào)成“暫時(shí)進(jìn)出境貨物”，屬于暫時(shí)進(jìn)境的貨物，短期還會運(yùn)回去。另外一種常見的方式就是低價(jià)申報(bào)，但是就面臨著上文提到的被抽查的風(fēng)險(xiǎn)。

藝術(shù)品運(yùn)輸費(fèi)用單上所顯示的費(fèi)用包括包裝費(fèi)用、人工費(fèi)用、派送、裝卸、報(bào)關(guān)、文件、清關(guān)、批文申請、檢查、運(yùn)費(fèi)等多種收費(fèi)項(xiàng)目，藝術(shù)品運(yùn)輸?shù)墓ぷ鲝纳暾埖桨b再到檢查都由運(yùn)輸公司來負(fù)責(zé)完成，而關(guān)稅和進(jìn)口保證金則需根據(jù)實(shí)際情況另外支付費(fèi)用。

因?yàn)楹侠肀芏惖牡蛢r(jià)申報(bào)，卻造成藝術(shù)品保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展緩慢。低價(jià)申報(bào)是藝術(shù)品運(yùn)輸?shù)某Ｓ梅绞?，一件尺寸為?米寬1.5米價(jià)值200萬人民幣的雕塑藝術(shù)品由于交易從美國進(jìn)口至中國，若按照正常運(yùn)輸與關(guān)稅報(bào)價(jià)，關(guān)稅價(jià)格就要占據(jù)總價(jià)格的25%以上，但如通過低價(jià)申報(bào)，則進(jìn)口運(yùn)輸價(jià)格可大打折扣甚至低至十萬人民幣以下，但同樣尺寸的作品在近兩天的詢價(jià)中，運(yùn)輸公司給出的價(jià)格卻比原來高出一倍，若以“藝術(shù)品保報(bào)關(guān)運(yùn)輸，關(guān)稅價(jià)格也并非是6%，運(yùn)輸公司工作人員表示兩會之后的進(jìn)口關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)并不穩(wěn)定，大約在10%左右浮動。

這種方式引發(fā)了藝術(shù)品保險(xiǎn)與藝術(shù)品價(jià)值的新矛盾，藝術(shù)品若在運(yùn)輸過程中遭到損壞，則保險(xiǎn)公司按照申報(bào)價(jià)格進(jìn)行理賠，價(jià)值幾十萬的作品被損壞則常常僅能拿到幾千元人民幣的賠償，畫廊或藏家此時(shí)也只能自認(rèn)倒霉。如果低價(jià)申報(bào)手續(xù)中出現(xiàn)明顯的漏洞或有意遮掩的詞匯被海關(guān)隨即抽取檢查，海關(guān)的估價(jià)人員則會為藝術(shù)品估價(jià)并強(qiáng)制申報(bào)人交稅。根據(jù)2004年11月1日起實(shí)行的《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條規(guī)定：“進(jìn)出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格進(jìn)貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)，從而影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款，沒收違法所得?！比绻痤~特別巨大，還會被追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。

據(jù)傳此次查稅將持續(xù)對于藝術(shù)品進(jìn)口進(jìn)行檢查，從而對于外國藝術(shù)品進(jìn)口在近期內(nèi)產(chǎn)生影響，藝術(shù)品運(yùn)輸公司在此次查稅風(fēng)波中受到直接影響的角色，卻也是面對高額進(jìn)口稅的無奈之舉。藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅減免政策能夠讓文化藝術(shù)行業(yè)跨境交流和交易，但對于關(guān)稅之外的增值稅、個(gè)人所得稅等稅收的存在卻理應(yīng)更大程度減免，而并非在制度和操作層面進(jìn)行嚴(yán)格限制。如業(yè)內(nèi)專家所說：“藝術(shù)品是收藏家回饋社會的一種方式，如果思路不改變的話，對于藝術(shù)品依然征收這么高的稅的話，城市文化形象和文化藝術(shù)中心的發(fā)展步伐又更難實(shí)現(xiàn)。

運(yùn)動式執(zhí)法與不確定性的隱憂

“這三四個(gè)月別進(jìn)口藝術(shù)品?！币晃缓ｊP(guān)業(yè)內(nèi)人士神秘地說，他不愿意透露這次查稅風(fēng)波的具體緣由，透著某種山雨欲來的緊張。而一些藝術(shù)品業(yè)內(nèi)人士更是對這次查稅表示不滿，“關(guān)稅降到6%本來就是象征意義大于實(shí)際作用，現(xiàn)在開始嚴(yán)查藝術(shù)品稅收，我擔(dān)心這種運(yùn)動式的檢查對于藝術(shù)品市場的打擊會很大。

一位不愿透漏姓名的業(yè)內(nèi)人士談起自己的經(jīng)歷，“2008年，我們當(dāng)時(shí)有一一批藝術(shù)品進(jìn)口要進(jìn)行結(jié)匯，當(dāng)時(shí)去找海關(guān)和稅務(wù)部門咨詢。在我們看來，老老實(shí)實(shí)納稅，應(yīng)該是給國家增加一筆收入。結(jié)果海關(guān)和稅務(wù)部門都在踢皮球，導(dǎo)致跨境結(jié)算的過程異常繁瑣?！边@位業(yè)內(nèi)人士分析，當(dāng)時(shí)藝術(shù)品進(jìn)出口市場的盤子太小了，整個(gè)藝術(shù)品進(jìn)出口的市場份額占整體市場的5%，這還是建立在近年來高速增長的基礎(chǔ)之上。

中國的藝術(shù)品進(jìn)出口，似乎總是伴生著諸多的不確定性，關(guān)稅政策幾乎每年都有調(diào)整，而且地區(qū)差異也會隨著某種特殊事件而凸顯，2008年北京因奧運(yùn)會而限制藝術(shù)品畫冊等進(jìn)口，當(dāng)時(shí)上海的藝術(shù)品進(jìn)口相對寬松；而到上海世博會期間，兩地的政策又發(fā)生倒置。不可捉摸的政策環(huán)境極大影響了藝術(shù)品投資者和一級市場的信心。

“既然國家制定了相關(guān)的稅制，就需要在日常貿(mào)易中嚴(yán)格執(zhí)行。而如果只是運(yùn)動式的查稅，無疑給中國的藝術(shù)品進(jìn)出口市場帶來更大的不確定性，對于中國的藝術(shù)品市場來說，可能需要更加具有可操作性的稅制，促進(jìn)整個(gè)市場的不斷完善?！币晃粯I(yè)內(nèi)人士分析。