哪些稅種需要立法

法治周末記者趙晨熙

“重點加強對新稅種的立法工作?！?/p>

3月4日，在十二屆全國人大二次會議新聞發(fā)布會上，發(fā)言人傅瑩首次公開回應(yīng)稅收法定問題，表示，進入新時期，全國人大將更好地貫徹落實“稅收法定”原則。

那么，有哪些稅種面臨著立法調(diào)整？其立法時間表是怎么樣的？其立法過程中應(yīng)注意哪些問題？

房地產(chǎn)稅

可能5年內(nèi)推出

如果說3月5日國務(wù)院總理李克強在政府工作報告中對房地產(chǎn)稅“做好立法相關(guān)工作”的表述還只是“埋下伏筆”，那么3月9日在全國兩會新聞中心舉辦的記者會上，全國人大常委會法制工作委員會副主任闞珂則直接予以了證實，“房地產(chǎn)稅法草案正在按照十八屆三中全會的精神積極起草當中”。

全國政協(xié)委員、財政部財政科學(xué)研究所所長賈康在接受法治周末記者采訪時指出，此次全國人大明確表示房地產(chǎn)稅法正在起草過程中，說明它已經(jīng)正式納入本屆立法規(guī)劃當中來。

賈康預(yù)測，房地產(chǎn)稅法將可能在5年內(nèi)推出。

其實，對于房地產(chǎn)稅立法，醞釀已久，最終明確定調(diào)是在黨的十八屆三中全會。會議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出要“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”。

房地產(chǎn)稅立法工作的推進引發(fā)了民眾的關(guān)注熱潮，不少細心的民眾發(fā)現(xiàn)，“房地產(chǎn)稅”似乎與以前坊間常談?wù)摰摹胺慨a(chǎn)稅”存在差別。

“二者的一字之差確實有著不小的區(qū)別?！敝袊嗣翊髮W(xué)公共管理學(xué)院地方財政研究中心主任崔軍在接受法治周末記者采訪時表示。

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅；房地產(chǎn)稅則是一個綜合概念，與房地產(chǎn)相關(guān)的各種稅以及整個房地產(chǎn)開發(fā)、交易、保有全鏈條中各種稅之外的費，都可以納入“房地產(chǎn)稅”的視野并加以整合，既包括房產(chǎn)稅，也包括土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。

“簡單來說，房產(chǎn)稅在房地產(chǎn)稅的范疇之內(nèi)?！贝捃娬f。

房產(chǎn)稅

如何征收成關(guān)鍵

房產(chǎn)稅作為房地產(chǎn)稅體系中的主體稅種，在中央提出對房地產(chǎn)稅進行立法之前，其改革就在高調(diào)試行。

2011年1月，上海、重慶宣布開始試點房產(chǎn)稅。然而，兩地試點效果并不明顯。除了上海和重慶外，至今未增加新的試點地區(qū)，2014年住建部將要開展的重點工作當中也沒有任何蹤跡。

“主要阻礙是意見不一致。”賈康向法治周末記者透露，在上海、重慶兩地試點后，包括北京在內(nèi)的多個城市都上報了各自試點征收的“技術(shù)性方案”，但由于對征收模式和效果爭議不斷，最終這些技術(shù)方案無一被批準。

對于與民眾生活息息相關(guān)的房產(chǎn)稅，“如何征收”成了很多人最關(guān)心的內(nèi)容，“希望能充分考慮到普通民眾的住房需求，老百姓就一套剛需住房還要征大量房產(chǎn)稅，實在難以接受。”一位北京市民向法治周末記者表達了自己的想法。

“房產(chǎn)稅如何征收？先要決定是針對房屋增量征收還是存量也要征收?！贝捃娭赋觯@取決于決策部門的態(tài)度，只針對增量征收，出臺阻力會小一些；如果存量房也征收，則需要制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，“比如是從套數(shù)上進行稅率優(yōu)惠還是從房屋面積上進行，都需要有關(guān)部門研究考量。”

賈康認為，房產(chǎn)稅的推出可以考慮先從高端住宅開始然后再逐漸往前推，同時推出伊始稅率不宜過高，對短期持有的投機性住房則可實行高度超額累進稅率。

崔軍認為，推行房地產(chǎn)稅必須注意的關(guān)鍵，就是做好不動產(chǎn)統(tǒng)一登記制度和個人住房信息聯(lián)網(wǎng)等前期“功課”，為房地產(chǎn)稅的征管提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，否則將影響稅收的公平性。

對房屋價值的評估直接影響到房地產(chǎn)稅的征收，崔軍建議應(yīng)設(shè)立一個專門的評估機構(gòu)去進行權(quán)威評估，現(xiàn)在常用的批量評估法等方法也有待進一步研究細化。

崔軍強調(diào)，除了房產(chǎn)稅，對房地產(chǎn)稅中涉及的土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等的征收也應(yīng)細致研究，通過降低稅負，實現(xiàn)稅負“搬家”的過程，“房地產(chǎn)稅改革不僅是加法，而是有加有減，增加持有環(huán)節(jié)的稅負，也要相應(yīng)減輕交易環(huán)節(jié)的稅負”。

賈康也建議，房地產(chǎn)稅應(yīng)遵循“公平土地稅負，強化保有環(huán)節(jié)”的原則，在推進個人住房房產(chǎn)稅試點之外，可以下調(diào)過高的住房用地稅負，精減流轉(zhuǎn)交易環(huán)節(jié)稅費，重點發(fā)展保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅。

環(huán)保稅

2014年立法重點之一

加快推進環(huán)境保護稅立法工作寫進了2014年的政府報告。3月9日，全國人大常委會法制工作委員會副主任闞珂公開表示，環(huán)境保護稅法草案正在起草之中。

“我國目前還沒有專門的環(huán)境保護稅，因此出臺環(huán)保稅是有積極意義的?！贝捃姼嬖V法治周末記者，開征環(huán)保稅首先應(yīng)明確目的，也就是通過征稅來達到環(huán)境保護的目的。

這與全國人大代表、全國人大財政經(jīng)濟委員會委員王力的觀點不謀而合。王力強調(diào)，征收環(huán)境保護稅不是為了增加財政收入，而是要使污染者和破壞生態(tài)者承擔必要的污染治理與環(huán)境損害修復(fù)成本，培養(yǎng)人們的環(huán)保意識，減輕環(huán)境污染和生態(tài)破壞。

法治周末記者了解到，通過立法開征環(huán)境保護稅也是世界大多數(shù)國家為保護環(huán)境所共同采用的有效手段之一。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2012年年底，有47個國家開征了環(huán)境保護類稅種，運用稅收手段抑制排放取得了顯著效果。

長期以來中國對污染物排放則主要通過收取排污費等方式進行調(diào)節(jié)，推行“誰污染，誰治理”，但實際效果并不令人滿意，有些地方政府甚至以減免排污費作為“招商引資”的優(yōu)惠政策。

“環(huán)保費改稅是推進環(huán)保稅的重要內(nèi)容?！贝捃娭赋?，環(huán)保費改稅后，由行政法規(guī)上升為法律，將強化征收的法律效力，提高對企業(yè)偷逃稅額行為的法律懲戒力度。

其實環(huán)保稅法已并非首次提起，從2008年開始啟動環(huán)保稅研究工作再到2013年由財政部牽頭、環(huán)保部和稅務(wù)總局參與起草的《環(huán)境保護稅法(送審稿)》遞交國務(wù)院送審和征求意見至今，環(huán)保稅在中國已歷經(jīng)6年醞釀。

據(jù)賈康透露，環(huán)保稅法的送審稿中將環(huán)保稅設(shè)立為“獨立環(huán)境稅”，也就是對污染物排放征收的獨立稅種，主要包含廢氣、廢水、固廢和碳稅四類，其中廢氣主要為二氧化硫征稅，碳稅為針對二氧化碳征稅。

賈康告訴記者，目前環(huán)保稅中爭議比較大的就是碳稅，環(huán)保法送審稿中將碳稅作為環(huán)保稅的一個稅目征收，有人則提出目前減碳技術(shù)不成熟，國家尚未確定二氧化碳為污染物并實施總量減排的前提下，應(yīng)暫緩征收。

除了征收碳稅，對二氧化硫、廢水等稅率的設(shè)定也有待商榷。崔軍強調(diào)，稅率的設(shè)定應(yīng)遵循三個基本原則：一是該物質(zhì)對環(huán)境污染的危害有多大；二是造成污染后的治理成本；三是考慮目前已經(jīng)有多少個稅種在對這種物質(zhì)征稅，要相互協(xié)調(diào)、進行均衡。

法治周末記者了解到，環(huán)保稅之所以多年來推行緩慢，來自地方政府、企業(yè)的阻力是重要原因之一。地方政府擔心費改稅后的財政來源將減少；企業(yè)則強調(diào)征收碳稅等將會增加運作成本和負擔。

對此崔軍指出，環(huán)保稅傾向于以中央和地方共享稅種的形式開征，在中央和地方分成上應(yīng)適當考慮到地方政府的利益；對于企業(yè)則要激勵，設(shè)立稅收優(yōu)惠政策，對提高技術(shù)、節(jié)能減排的企業(yè)給予優(yōu)惠。

資源稅

從量計征到從價計征

“開征環(huán)保稅是為了保護環(huán)境，其實有些現(xiàn)行稅種也在扮演著保護環(huán)境資源的目的，資源稅就是如此?！贝捃娭赋觯Y源稅與環(huán)保稅兩者正好對應(yīng)著節(jié)能減排，“環(huán)保稅直接指向減排，資源稅則直接致力于節(jié)能。”

稅務(wù)總局正在不斷加大力度推進資源稅改革。3月10日，國家稅務(wù)總局局長王軍在接受記者采訪時表示，此次改革主要涉及煤炭資源稅將由從量計征改為從價計征。

煤炭資源稅的征收目前是依照1993年國務(wù)院制定的《資源稅暫行條例》，其中對焦炭按每噸8元至20元征稅，其他煤炭按每噸0.3元至5元征稅。崔軍認為由從量計征改為從價計征是“順應(yīng)了趨勢”，2011年石油和天然氣已改為從價計征，稅率按產(chǎn)品銷售額的5%計征。

目前資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、鹽等七種產(chǎn)品，崔軍預(yù)測今后對價值較高、價格變化大的資源都將陸續(xù)改為從價計征。

在崔軍看來，從量計征的資源稅收模式缺乏彈性，不能反映資源價格的變動，也不能體現(xiàn)資源稅本身的價值；從價計征，資源價格由市場決定，價格升則多繳，價格跌則少繳，更加科學(xué)合理。同時資源稅作為地方稅種，稅收收入將全部留在地方，也增強了地方政府的財政實力，更好地保障和改善民生。

法治周末記者了解到，目前陜西、山西等一些煤炭資源大省已表明改革態(tài)度，做好了煤炭資源稅從價計征的準備。一些煤炭企業(yè)也表示，在當前國內(nèi)煤炭市場量價齊跌的情況下，改為從價計征不會給企業(yè)增加太多負擔，他們希望能把稅率控制在5%左右。

“推進資源稅改革要考慮多方影響?！辟Z康建議，比如對于在生產(chǎn)上受影響較大的企業(yè)，政府應(yīng)當在增值稅、營業(yè)稅等方面出臺一些更加優(yōu)惠的稅收政策，減輕企業(yè)壓力。

消費稅

奢侈品稅率尚無定論

相比前幾個正在推進改革的稅種，消費稅更像是“未來進行時”。在3月6日的媒體見面會上，財政部部長樓繼偉坦言“現(xiàn)在還沒有調(diào)整消費稅的條例，只是一些設(shè)想”。

從樓繼偉的談話中，崔軍捕捉到了一個重要信息，那就是消費稅改革“首先要環(huán)境友好，對環(huán)境造成不利影響的那些物品要加稅”。

1994年，國家開始征收消費稅，是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。

“樓部長此番表述表明了未來消費稅改革的一個大方向，就是賦予了消費稅環(huán)境保護的職責?！贝捃娬f。

現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括煙、酒、鞭炮、成品油、貴重首飾及珠寶玉石等。征收實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不用再繳納消費稅。

不過在3月6日的答記者問中，樓繼偉提出了消費稅改革新設(shè)想，針對煙草、油品等可能污染環(huán)境的消費品今后不光在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)也可征收消費稅，比如在煙草零售環(huán)節(jié)征收煙草消費稅；油品除了出廠征收消費稅，也可在加油站征收。

崔軍認為，這樣一來將極大增加煙草等消費品的成本，提高產(chǎn)品價格，會起到一定抑制消費的作用。如果考慮在加油站對油品征收消費稅，成品油消費稅將從“價內(nèi)征收”變?yōu)椤皟r外征收”，目前成品油消費稅是由生產(chǎn)企業(yè)代為繳納，如果改變稅費征收方式，稅收部分將從成品油的零售價中剝離出來，在一定程度上會使成品油零售價更加透明，汽油、柴油的裸稅價將一目了然。

然而，不少民眾對此則心存擔憂。北京市民李先生就直言：“現(xiàn)在國內(nèi)油價已經(jīng)很高了，如果加油站還要多征一道稅，無疑會繼續(xù)加劇成本?！?/p>

西直門附近一家煙酒零售店的店主張鑫向記者表示，如果在銷售環(huán)節(jié)征收消費稅，到底是銷售商交、還是消費者交？或是二者都交？不管怎樣，估計生意都會受到不小的影響。

作為引導(dǎo)消費的稅種，樓繼偉也談到要繼續(xù)給一些奢侈品加稅，抑制奢侈性消費。對此崔軍表示贊同，但他覺得應(yīng)該對奢侈品建立客觀評價標準，“我個人認為像私人飛機、游艇這類本身就是非生活必需的奢侈品，可以增稅；但人們喜歡買的LV等名牌包，本身是生活必需品，只因其具有品牌價值所以價格高，雖然也算奢侈品，但不要課以很重的稅，因為課以重稅使國內(nèi)價格比國外高很多，很多人去國外購買，反而導(dǎo)致購買力外流”。

目前對于奢侈品消費稅率調(diào)整還沒有定論，但國內(nèi)知名奢侈品交易平臺——拔草網(wǎng)的負責人分析指出，由于調(diào)整范圍沒有明確界限，很多消費者擔心自己有計劃要購買的奢侈品會在消費稅調(diào)整后漲價，因此近期國內(nèi)奢侈品交易市場恐將再度趨熱。