法治周末記者趙晨熙

“重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)新稅種的立法工作?！?/p>

3月4日，在十二屆全國(guó)人大二次會(huì)議新聞發(fā)布會(huì)上，發(fā)言人傅瑩首次公開(kāi)回應(yīng)稅收法定問(wèn)題，表示，進(jìn)入新時(shí)期，全國(guó)人大將更好地貫徹落實(shí)“稅收法定”原則。

那么，有哪些稅種面臨著立法調(diào)整？其立法時(shí)間表是怎么樣的？其立法過(guò)程中應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

房地產(chǎn)稅

可能5年內(nèi)推出

如果說(shuō)3月5日國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中對(duì)房地產(chǎn)稅“做好立法相關(guān)工作”的表述還只是“埋下伏筆”，那么3月9日在全國(guó)兩會(huì)新聞中心舉辦的記者會(huì)上，全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)副主任闞珂則直接予以了證實(shí)，“房地產(chǎn)稅法草案正在按照十八屆三中全會(huì)的精神積極起草當(dāng)中”。

全國(guó)政協(xié)委員、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康在接受法治周末記者采訪時(shí)指出，此次全國(guó)人大明確表示房地產(chǎn)稅法正在起草過(guò)程中，說(shuō)明它已經(jīng)正式納入本屆立法規(guī)劃當(dāng)中來(lái)。

賈康預(yù)測(cè)，房地產(chǎn)稅法將可能在5年內(nèi)推出。

其實(shí)，對(duì)于房地產(chǎn)稅立法，醞釀已久，最終明確定調(diào)是在黨的十八屆三中全會(huì)。會(huì)議通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，明確提出要“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”。

房地產(chǎn)稅立法工作的推進(jìn)引發(fā)了民眾的關(guān)注熱潮，不少細(xì)心的民眾發(fā)現(xiàn)，“房地產(chǎn)稅”似乎與以前坊間常談?wù)摰摹胺慨a(chǎn)稅”存在差別。

“二者的一字之差確實(shí)有著不小的區(qū)別。”中國(guó)人民大學(xué)公共管理學(xué)院地方財(cái)政研究中心主任崔軍在接受法治周末記者采訪時(shí)表示。

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅；房地產(chǎn)稅則是一個(gè)綜合概念，與房地產(chǎn)相關(guān)的各種稅以及整個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、交易、保有全鏈條中各種稅之外的費(fèi)，都可以納入“房地產(chǎn)稅”的視野并加以整合，既包括房產(chǎn)稅，也包括土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。

“簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，房產(chǎn)稅在房地產(chǎn)稅的范疇之內(nèi)?！贝捃娬f(shuō)。

房產(chǎn)稅

如何征收成關(guān)鍵

房產(chǎn)稅作為房地產(chǎn)稅體系中的主體稅種，在中央提出對(duì)房地產(chǎn)稅進(jìn)行立法之前，其改革就在高調(diào)試行。

2011年1月，上海、重慶宣布開(kāi)始試點(diǎn)房產(chǎn)稅。然而，兩地試點(diǎn)效果并不明顯。除了上海和重慶外，至今未增加新的試點(diǎn)地區(qū)，2014年住建部將要開(kāi)展的重點(diǎn)工作當(dāng)中也沒(méi)有任何蹤跡。

“主要阻礙是意見(jiàn)不一致?！辟Z康向法治周末記者透露，在上海、重慶兩地試點(diǎn)后，包括北京在內(nèi)的多個(gè)城市都上報(bào)了各自試點(diǎn)征收的“技術(shù)性方案”，但由于對(duì)征收模式和效果爭(zhēng)議不斷，最終這些技術(shù)方案無(wú)一被批準(zhǔn)。

對(duì)于與民眾生活息息相關(guān)的房產(chǎn)稅，“如何征收”成了很多人最關(guān)心的內(nèi)容，“希望能充分考慮到普通民眾的住房需求，老百姓就一套剛需住房還要征大量房產(chǎn)稅，實(shí)在難以接受?！币晃槐本┦忻裣蚍ㄖ沃苣┯浾弑磉_(dá)了自己的想法。

“房產(chǎn)稅如何征收？先要決定是針對(duì)房屋增量征收還是存量也要征收?！贝捃娭赋?，這取決于決策部門的態(tài)度，只針對(duì)增量征收，出臺(tái)阻力會(huì)小一些；如果存量房也征收，則需要制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，“比如是從套數(shù)上進(jìn)行稅率優(yōu)惠還是從房屋面積上進(jìn)行，都需要有關(guān)部門研究考量?！?/p>

賈康認(rèn)為，房產(chǎn)稅的推出可以考慮先從高端住宅開(kāi)始然后再逐漸往前推，同時(shí)推出伊始稅率不宜過(guò)高，對(duì)短期持有的投機(jī)性住房則可實(shí)行高度超額累進(jìn)稅率。

崔軍認(rèn)為，推行房地產(chǎn)稅必須注意的關(guān)鍵，就是做好不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記制度和個(gè)人住房信息聯(lián)網(wǎng)等前期“功課”，為房地產(chǎn)稅的征管提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，否則將影響稅收的公平性。

對(duì)房屋價(jià)值的評(píng)估直接影響到房地產(chǎn)稅的征收，崔軍建議應(yīng)設(shè)立一個(gè)專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)去進(jìn)行權(quán)威評(píng)估，現(xiàn)在常用的批量評(píng)估法等方法也有待進(jìn)一步研究細(xì)化。

崔軍強(qiáng)調(diào)，除了房產(chǎn)稅，對(duì)房地產(chǎn)稅中涉及的土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等的征收也應(yīng)細(xì)致研究，通過(guò)降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)“搬家”的過(guò)程，“房地產(chǎn)稅改革不僅是加法，而是有加有減，增加持有環(huán)節(jié)的稅負(fù)，也要相應(yīng)減輕交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)”。

賈康也建議，房地產(chǎn)稅應(yīng)遵循“公平土地稅負(fù)，強(qiáng)化保有環(huán)節(jié)”的原則，在推進(jìn)個(gè)人住房房產(chǎn)稅試點(diǎn)之外，可以下調(diào)過(guò)高的住房用地稅負(fù)，精減流轉(zhuǎn)交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)，重點(diǎn)發(fā)展保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅。

環(huán)保稅

2014年立法重點(diǎn)之一

加快推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法工作寫進(jìn)了2014年的政府報(bào)告。3月9日，全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)副主任闞珂公開(kāi)表示，環(huán)境保護(hù)稅法草案正在起草之中。

“我國(guó)目前還沒(méi)有專門的環(huán)境保護(hù)稅，因此出臺(tái)環(huán)保稅是有積極意義的?！贝捃姼嬖V法治周末記者，開(kāi)征環(huán)保稅首先應(yīng)明確目的，也就是通過(guò)征稅來(lái)達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。

這與全國(guó)人大代表、全國(guó)人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員王力的觀點(diǎn)不謀而合。王力強(qiáng)調(diào)，征收環(huán)境保護(hù)稅不是為了增加財(cái)政收入，而是要使污染者和破壞生態(tài)者承擔(dān)必要的污染治理與環(huán)境損害修復(fù)成本，培養(yǎng)人們的環(huán)保意識(shí)，減輕環(huán)境污染和生態(tài)破壞。

法治周末記者了解到，通過(guò)立法開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅也是世界大多數(shù)國(guó)家為保護(hù)環(huán)境所共同采用的有效手段之一。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2012年年底，有47個(gè)國(guó)家開(kāi)征了環(huán)境保護(hù)類稅種，運(yùn)用稅收手段抑制排放取得了顯著效果。

長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)對(duì)污染物排放則主要通過(guò)收取排污費(fèi)等方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，推行“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”，但實(shí)際效果并不令人滿意，有些地方政府甚至以減免排污費(fèi)作為“招商引資”的優(yōu)惠政策。

“環(huán)保費(fèi)改稅是推進(jìn)環(huán)保稅的重要內(nèi)容?！贝捃娭赋?，環(huán)保費(fèi)改稅后，由行政法規(guī)上升為法律，將強(qiáng)化征收的法律效力，提高對(duì)企業(yè)偷逃稅額行為的法律懲戒力度。

其實(shí)環(huán)保稅法已并非首次提起，從2008年開(kāi)始啟動(dòng)環(huán)保稅研究工作再到2013年由財(cái)政部牽頭、環(huán)保部和稅務(wù)總局參與起草的《環(huán)境保護(hù)稅法(送審稿)》遞交國(guó)務(wù)院送審和征求意見(jiàn)至今，環(huán)保稅在中國(guó)已歷經(jīng)6年醞釀。

據(jù)賈康透露，環(huán)保稅法的送審稿中將環(huán)保稅設(shè)立為“獨(dú)立環(huán)境稅”，也就是對(duì)污染物排放征收的獨(dú)立稅種，主要包含廢氣、廢水、固廢和碳稅四類，其中廢氣主要為二氧化硫征稅，碳稅為針對(duì)二氧化碳征稅。

賈康告訴記者，目前環(huán)保稅中爭(zhēng)議比較大的就是碳稅，環(huán)保法送審稿中將碳稅作為環(huán)保稅的一個(gè)稅目征收，有人則提出目前減碳技術(shù)不成熟，國(guó)家尚未確定二氧化碳為污染物并實(shí)施總量減排的前提下，應(yīng)暫緩征收。

除了征收碳稅，對(duì)二氧化硫、廢水等稅率的設(shè)定也有待商榷。崔軍強(qiáng)調(diào)，稅率的設(shè)定應(yīng)遵循三個(gè)基本原則：一是該物質(zhì)對(duì)環(huán)境污染的危害有多大；二是造成污染后的治理成本；三是考慮目前已經(jīng)有多少個(gè)稅種在對(duì)這種物質(zhì)征稅，要相互協(xié)調(diào)、進(jìn)行均衡。

法治周末記者了解到，環(huán)保稅之所以多年來(lái)推行緩慢，來(lái)自地方政府、企業(yè)的阻力是重要原因之一。地方政府擔(dān)心費(fèi)改稅后的財(cái)政來(lái)源將減少；企業(yè)則強(qiáng)調(diào)征收碳稅等將會(huì)增加運(yùn)作成本和負(fù)擔(dān)。

對(duì)此崔軍指出，環(huán)保稅傾向于以中央和地方共享稅種的形式開(kāi)征，在中央和地方分成上應(yīng)適當(dāng)考慮到地方政府的利益；對(duì)于企業(yè)則要激勵(lì)，設(shè)立稅收優(yōu)惠政策，對(duì)提高技術(shù)、節(jié)能減排的企業(yè)給予優(yōu)惠。

資源稅

從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征

“開(kāi)征環(huán)保稅是為了保護(hù)環(huán)境，其實(shí)有些現(xiàn)行稅種也在扮演著保護(hù)環(huán)境資源的目的，資源稅就是如此。”崔軍指出，資源稅與環(huán)保稅兩者正好對(duì)應(yīng)著節(jié)能減排，“環(huán)保稅直接指向減排，資源稅則直接致力于節(jié)能?！?/p>

稅務(wù)總局正在不斷加大力度推進(jìn)資源稅改革。3月10日，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在接受記者采訪時(shí)表示，此次改革主要涉及煤炭資源稅將由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。

煤炭資源稅的征收目前是依照1993年國(guó)務(wù)院制定的《資源稅暫行條例》，其中對(duì)焦炭按每噸8元至20元征稅，其他煤炭按每噸0.3元至5元征稅。崔軍認(rèn)為由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征是“順應(yīng)了趨勢(shì)”，2011年石油和天然氣已改為從價(jià)計(jì)征，稅率按產(chǎn)品銷售額的5%計(jì)征。

目前資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、鹽等七種產(chǎn)品，崔軍預(yù)測(cè)今后對(duì)價(jià)值較高、價(jià)格變化大的資源都將陸續(xù)改為從價(jià)計(jì)征。

在崔軍看來(lái)，從量計(jì)征的資源稅收模式缺乏彈性，不能反映資源價(jià)格的變動(dòng)，也不能體現(xiàn)資源稅本身的價(jià)值；從價(jià)計(jì)征，資源價(jià)格由市場(chǎng)決定，價(jià)格升則多繳，價(jià)格跌則少繳，更加科學(xué)合理。同時(shí)資源稅作為地方稅種，稅收收入將全部留在地方，也增強(qiáng)了地方政府的財(cái)政實(shí)力，更好地保障和改善民生。

法治周末記者了解到，目前陜西、山西等一些煤炭資源大省已表明改革態(tài)度，做好了煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的準(zhǔn)備。一些煤炭企業(yè)也表示，在當(dāng)前國(guó)內(nèi)煤炭市場(chǎng)量?jī)r(jià)齊跌的情況下，改為從價(jià)計(jì)征不會(huì)給企業(yè)增加太多負(fù)擔(dān)，他們希望能把稅率控制在5%左右。

“推進(jìn)資源稅改革要考慮多方影響?！辟Z康建議，比如對(duì)于在生產(chǎn)上受影響較大的企業(yè)，政府應(yīng)當(dāng)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅等方面出臺(tái)一些更加優(yōu)惠的稅收政策，減輕企業(yè)壓力。

消費(fèi)稅

奢侈品稅率尚無(wú)定論

相比前幾個(gè)正在推進(jìn)改革的稅種，消費(fèi)稅更像是“未來(lái)進(jìn)行時(shí)”。在3月6日的媒體見(jiàn)面會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉坦言“現(xiàn)在還沒(méi)有調(diào)整消費(fèi)稅的條例，只是一些設(shè)想”。

從樓繼偉的談話中，崔軍捕捉到了一個(gè)重要信息，那就是消費(fèi)稅改革“首先要環(huán)境友好，對(duì)環(huán)境造成不利影響的那些物品要加稅”。

1994年，國(guó)家開(kāi)始征收消費(fèi)稅，是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。

“樓部長(zhǎng)此番表述表明了未來(lái)消費(fèi)稅改革的一個(gè)大方向，就是賦予了消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)的職責(zé)。”崔軍說(shuō)。

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括煙、酒、鞭炮、成品油、貴重首飾及珠寶玉石等。征收實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不用再繳納消費(fèi)稅。

不過(guò)在3月6日的答記者問(wèn)中，樓繼偉提出了消費(fèi)稅改革新設(shè)想，針對(duì)煙草、油品等可能污染環(huán)境的消費(fèi)品今后不光在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)也可征收消費(fèi)稅，比如在煙草零售環(huán)節(jié)征收煙草消費(fèi)稅；油品除了出廠征收消費(fèi)稅，也可在加油站征收。

崔軍認(rèn)為，這樣一來(lái)將極大增加煙草等消費(fèi)品的成本，提高產(chǎn)品價(jià)格，會(huì)起到一定抑制消費(fèi)的作用。如果考慮在加油站對(duì)油品征收消費(fèi)稅，成品油消費(fèi)稅將從“價(jià)內(nèi)征收”變?yōu)椤皟r(jià)外征收”，目前成品油消費(fèi)稅是由生產(chǎn)企業(yè)代為繳納，如果改變稅費(fèi)征收方式，稅收部分將從成品油的零售價(jià)中剝離出來(lái)，在一定程度上會(huì)使成品油零售價(jià)更加透明，汽油、柴油的裸稅價(jià)將一目了然。

然而，不少民眾對(duì)此則心存擔(dān)憂。北京市民李先生就直言：“現(xiàn)在國(guó)內(nèi)油價(jià)已經(jīng)很高了，如果加油站還要多征一道稅，無(wú)疑會(huì)繼續(xù)加劇成本。”

西直門附近一家煙酒零售店的店主張?chǎng)蜗蛴浾弑硎?，如果在銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，到底是銷售商交、還是消費(fèi)者交？或是二者都交？不管怎樣，估計(jì)生意都會(huì)受到不小的影響。

作為引導(dǎo)消費(fèi)的稅種，樓繼偉也談到要繼續(xù)給一些奢侈品加稅，抑制奢侈性消費(fèi)。對(duì)此崔軍表示贊同，但他覺(jué)得應(yīng)該對(duì)奢侈品建立客觀評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，“我個(gè)人認(rèn)為像私人飛機(jī)、游艇這類本身就是非生活必需的奢侈品，可以增稅；但人們喜歡買的LV等名牌包，本身是生活必需品，只因其具有品牌價(jià)值所以價(jià)格高，雖然也算奢侈品，但不要課以很重的稅，因?yàn)檎n以重稅使國(guó)內(nèi)價(jià)格比國(guó)外高很多，很多人去國(guó)外購(gòu)買，反而導(dǎo)致購(gòu)買力外流”。

目前對(duì)于奢侈品消費(fèi)稅率調(diào)整還沒(méi)有定論，但國(guó)內(nèi)知名奢侈品交易平臺(tái)——拔草網(wǎng)的負(fù)責(zé)人分析指出，由于調(diào)整范圍沒(méi)有明確界限，很多消費(fèi)者擔(dān)心自己有計(jì)劃要購(gòu)買的奢侈品會(huì)在消費(fèi)稅調(diào)整后漲價(jià)，因此近期國(guó)內(nèi)奢侈品交易市場(chǎng)恐將再度趨熱。